Czy akademik można amortyzować?

Zgodnie z art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

Aby ustalić, czy istnieje możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynku akademika, należy ustalić, czy jest to budynek mieszkalny, czy też nie.

Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.):

„Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny. […] W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem.”

Z szeregu interpretacji organów podatkowych, znajdujących potwierdzenie w rozstrzygnięciach sądów administracyjnych wynika, że akademik należy zakwalifikować według PKOB do grupy 113, klasa 1130 „Budynki zbiorowego zamieszkania”. Do wskazanej klasy zalicza się tu wprost (według PKOB) m.in. „Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, itp.”

Taka kwalifikacja nie pozwala na dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od budynku akademika.

Potwierdzenie, że akademik nie podlega amortyzacji, znajdziesz m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych organów podatkowych i wyrokach sądów administracyjnych:

  • Pismo z dnia 28.09.2023 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDWB.4010.52.2023.2.BB;
  • Pismo z dnia 28.09.2023 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDWB.4010.55.2023.2.KKM;
  • Pismo z dnia 2.10.2023 r., wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-1.4010.415.2023.2.AZ;
  • Wyrok WSA w Warszawie z 13.02.2024 r., III SA/Wa 2531/23, LEX nr 3781829;
  • Wyrok WSA w Warszawie z 13.02.2024 r., III SA/Wa 2462/23, LEX nr 3709522;
  • Wyrok WSA w Warszawie z 28.02.2024 r., III SA/Wa 2427/23, LEX nr 3755978.

W przypadku wątpliwości w ustaleniu rodzaju danego środka trwałego i odpowiedniego jego zaklasyfikowania można zwrócić się z pisemnym wnioskiem o wydanie informacji do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. Ośrodek ten wydaje informacje dotyczące obowiązujących standardów klasyfikacyjnych w zakresie m.in. KŚT i PKOB (wniosek można złożyć online).