Czy podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej w Polsce może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT?

Od 1 stycznia 2025 roku obowiązuje art. 113a ustawy o VAT, zgodnie z którym ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT mogą korzystać podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej w Polsce, o ile posiadają siedzibę działalności gospodarczej w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Pisząc o zwolnieniu podmiotowym, mam na myśli zwolnienie ze względu na wielkość sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT), a które dotychczas (do końca 2024 r.) zarezerwowane było jedynie dla podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej w Polsce.

Powyższe nie dotyczy jednak państw nieobjętych dyrektywą VAT, o czym przeczytasz TUTAJ

Aby podatnik mógł skorzystać ze wskazanego zwolnienia, jego całkowity roczny obrót na terytorium Unii Europejskiej, czyli roczna wartość sprzedaży netto (tj. z wyłączeniem podatku od wartości dodanej), dla której miejscem opodatkowania jest kraj należący do Unii Europejskiej, włączając w to Polskę, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 100 000 euro.

Jednocześnie wartość sprzedaży u tego podatnika musi spełniać warunki limitu zwolnienia dotyczące podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski, a więc nie może przekroczyć w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, tj. 200 000 zł netto (z wyłączeniem podatku VAT).

WAŻNE:

Limit 200 000 zł dotyczy sprzedaży na terytorium Polski, a limit 100 000 euro dotyczy sprzedaży na terytorium całej UE, wliczając w to Polskę.

Do wartości sprzedaży uprawniającej do zachowania prawa do zwolnienia nie wlicza się:

  • wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce;
  • sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce;
  • odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku VAT przedmiotowo, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami, usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT;
  • usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych;
  • sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika podlegających amortyzacji.

Ze zwolnienia podmiotowego nie mogą też korzystać podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski w zakresie, w jakim zwolnienie podmiotowe jest wyłączone dla podatników posiadających taką siedzibę.

Tak więc, jeśli podatnik dokonuje dostawy towarów lub świadczy usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego w odniesieniu do całości swojej działalności gospodarczej.